Федеральный закон «о проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «налог на профессиональный доход» от 27.11.2018 n 422-фз ст 2 (ред. от 02.07.2021)

Налогообложение самозанятых

Для физических лиц, перешедших на уплату НПД, установлены льготы (нет необходимости платить НДФЛ и НДС) и более низкие ставки налогообложения.

Размер налога

Оплата налогов самозанятых проводится по двум ставкам:

• 4% на полученные доходы от физлиц;
• 6% на поступления, за выполненные работы и оказанные услуги, от ИП и юридических лиц.

Принятые налоговые ставки аналогичны налогам ИП по упрощенной системе налогообложения. Но у последних в течение года образуется экономия в 40 874 руб. за счет того, что не платятся страховые взносы.

Нужно ли подавать декларацию

Одним из привлекательных плюсов экспериментальной системы уплаты налогов как раз и является отсутствие необходимости подавать декларацию.

Когда, как и где оплачивать налог

При уплате налога на профессиональный доход возникает масса вопросов. Даем ответы на каждый из них по мере поступления.

Как узнать свой доход

Считать доход (вести отдельную бухгалтерию) нет необходимости. За самозанятого это сделает налоговая инспекция: к ней поступают все выданные через мобильное приложение «Мой доход» электронные чеки. На лицевом счете налогоплательщика они суммируются. По окончании отчетного периода в автоматическом режиме сформируется сумма налоговых платежей.

Здесь есть соблазн в ряде случаев не оформлять чеки. О том, как налоговая может обнаружить такие случаи и что за это будет, можно посмотреть немного ниже.

Какую сумму налога платить

Сколько платить, можно узнать в начале следующего месяца 8-12 числа из уведомления, которое придет в приложение «Мой налог». Например, за февраль 2021 года до 12 марта сумму налога самозанятый будет знать.

Когда платить

После получения уведомления, до 25 числа этого же месяца нужно налог уплатить: за февраль до 25 марта и так каждый месяц.

Как платить

НК разрешает уплату налога любым доступным для налогоплательщика способом: наличными, банковской картой, почтовым переводом.

Расходы по налогу на прибыль, если оплата производится до или после приобретения товаров (работ, услуг)

В отношении налога на прибыль законодательство не содержит ответа на вопрос, когда можно учесть расходы по договорам с самозанятыми в виде предварительной (аванс) или последующей оплаты (постоплаты).

Есть общие правила признания расходов в соответствии с НК РФ:

при методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Другими словами, на дату подписания документа, на основании которого происходит передача товаров (работ, услуг). Например, договора, акта приема-передачи.

а при кассовом методе расходы признаются по мере их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Из совокупности положений НК РФ и Закона № 422-ФЗ не следует однозначного вывода о дате, на которую учитываются расходы при сделках с плательщиками НПД. По нашему мнению, до уточнения норм законодательства либо появления официальных разъяснений контролирующих органов безопасно действовать следующим образом.

Если договором предусмотрена предоплата, то при методе начисления такой аванс не учитывается при расчете налоговой базы (п. 4 ст. 270 НК РФ). Соответственно, даже при наличии чека учесть понесенные затраты не получится. Необходимо дождаться подписания акта выполненных работ и на дату подписания и при наличии чека учесть эти расходы.

При кассовом методе затраты признаются после их фактической оплаты. Следовательно, поскольку наличие чека является обязательным, нужно признать расходы на дату получения чека от самозанятого. Если дата перечисления аванса и получения чека от физлица совпадают, то оплата признается в расходах на дату осуществления платежа. Когда эти даты разные, расход следует признать на дату получения чека.

Если договором предусмотрена постоплата, то при методе начисления целесообразнее учесть расходы в периоде получения чека от самозанятого. При этом, по нашему мнению, расходы можно включить в декларацию прошедшего отчетного периода, если чек получен до истечения срока сдачи отчетности за этот период.

Понятие самозанятости гражданина

Самозанятый гражданин – это человек, работающий самостоятельно на себя и получающий доход БЕЗ:

• официального трудоустройства по контракту;
• привлечения наемных работников.

До принятия Закона оформление статуса самозанятости регулировалось законодательством о патентах, которые выдавались на платной основе, имели высокую стоимость. Процедура постановки на учет также отличалась сложностью и отнимала много времени.

Для регулирования деятельности самозанятых действует особый закон

Обзор законодательства

Федеральный закон №422 от 27.11.2018 года (далее Закон) ввел в действие проект, который регламентирует до 2028 года налогообложение самозанятых граждан в экспериментальном порядке. Для них вводится налог на профессиональную деятельность (далее НПД). Эксперимент проводится в четырех регионах России: гор. Москва, Московской и Калужской областях и Татарстане. Населению других регионов надо подождать решения местных органов власти по включению в данный эксперимент.

Эффективность проекта получит оценку по количеству зарегистрированных самозанятых лиц. В документ в процессе действия будут вноситься изменения, дополнения,  возможно, расшириться список  видов деятельности для этой категории граждан, добавятся новые регионы. Заинтересованным гражданам надо постоянно отслеживать новости о законе, чтобы быть в курсе событий.

Разрешенные виды деятельности

В 2019 году разрешены в системе самозанятости виды деятельности, такие как:

• репетиторство;
• сантехника;
• сиделка;
• ведение домашнего хозяйства;
• уход за ребенком;
• работа на дому (швея, кондитер, копирайтер);
• услуги уборки, садоводства, огородничества и др.

В регионах местные власти имеют право включать и иные виды работ, не противоречащих законодательству. Всего насчитывается около тысячи специализаций

Важно, что человек, получивший данный статус, может совершать финансовые сделки (оформить кредит в банке), защищен в социальном плане, имеет возможность встать на очередь на получение жилья

Не могут быть плательщиком НПД граждане, осуществляющие:

• свою основную деятельность вне указанных в проекте четырех регионов;
• продажи подакцизных товаров (алкоголь, сигареты);
• перепродажи товаров и имущественных прав (кроме продуктов собственного производства);
• добычу и сбыт полезных ископаемых;
• агентские, комиссионные услуги, поручительство.

А также физические лица, которые имеют наемных работников или получают доход свыше 2,4 млн. рублей за год. В таком случае необходимо регистрировать ИП.

Закон действует в ряде регионов страны

Разбор ФЗ о самозанятых

Основной закон о самозанятых – это ФЗ № 422 от 27.11.2018 года. Он состоит из 16 статей, всесторонне определяющих права и обязанности самозанятых, а также ограничения, связанные с этим статусом.

Например, пункт 1 статьи 4 ФЗ самозанятых определяет самозанятого как плательщика налога на профессиональный доход (НПД).

Правда, для перехода на данный режим физлицо должно соответствовать определенным в законе параметрам.

Пункт 7 статьи 2 дает определение понятию «профессиональный доход». По закону, профессиональный доход – это прибыль физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

Таким образом, в законе подчеркивается, что самозанятый не может нанимать других людей к себе на работу, как ИП или ООО. И сам не может быть нанятым как самозанятый текущим работодателем, с которым заключен трудовой договор.

Таким образом, закон прямо подразумевает, что плательщик НПД освобождается от уплаты налога на доход физических лиц (НДФЛ) за тот доход, который подпадает под определение налоговой базы самозанятых. Это позволяет избежать двойного налогообложения, которое имело бы место, если бы доход самозанятого от его профессиональной деятельности облагался дополнительно каким-либо налогом дополнительно к НПД.

В 5-ой статье закона о самозанятых установлен порядок постановки на учет и снятия с учета самозанятых граждан.

Так, пункт 10 статьи 5 называет датой регистрации «дату направления в налоговый орган соответствующего заявления». Заявление подается через кабинет налогоплательщика на сайте ФНС, приложение «Мой налог» или специальные онлайн-кабинеты, предоставляемые самозанятым банками.

В пункте 12 статьи 5 говорится о порядке снятия самозанятого с учета.

«Снятие налогоплательщика с учета в налоговом органе осуществляется в случае отказа от применения специального налогового режима, а также в случаях, если физическое лицо прекращает удовлетворять требованиям части 2 статьи 4 настоящего Федерального закона, при представлении в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог» заявления о снятии с учета».

Правда, до этого лучше не доводить. Если рамки самозанятости перестали вмещать ваш бизнес, то пора расширяться до индивидуального предпринимательства или переходить сразу в МСП (малое и среднее предпринимательство).

При подаче заявления о переходе на другой налоговый режим или отказе в дальнейшем ведении деятельности самозанятого, «датой снятия физического лица с учета в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган заявления о снятии с учета». Это положение указано в пункте 12 статьи 5 ФЗ о самозанятости.

Критический взгляд

И, наконец, опять вернемся к школьной программе. Именно к тому, с чего начиналась эта статья – к смене эпох, к напоминанию о болезненном протекании этого процесса. Ведь корректировка государственных программ, внесение изменений в принятые законы – дело вполне обыденное. И потому говорить о несовершенстве принятых в нашей стране законов о самозанятых считаю бессмысленным. В конце концов в самом законе эта программа названа экспериментом, что уже говорит о многом. 

А вот о повышении уровня доходов — об этом нашим государственным деятелям нужно помнить всегда. Помнить, что, к сожалению, в нашей стране (здесь сходство с большинством развивающихся стран явно прослеживается) самозанятость – чаще всего вынужденная необходимость, а не осознанный счастливый выбор. Доходы самозанятых часто также очень невелики. А, потому, о своевременности налогообложения этого слоя населения нужно ещё сильно подумать. Во всяком случае для самозанятых с невысокими доходами стоит ввести нулевую ставку. А главным аргументом тому, помимо слов президента о приоритетности повышения уровня доходов, можно считать ещё и первопричину нынешнего глобального кризиса – недопотребление, низкий платежеспособный спрос. Ведь то, что произведено машиной и искусственным интеллектом в нашу, теперь уже постиндустриальную эпоху, потреблять живому, платежеспособному человеку, чей счастливый труд по возможности должен быть хорошо оплачен. А гарантом этому будут законы, написанные живыми людьми, а не роботами с искусственным интеллектом.

Основные отличия между ИП и самозанятостью

Сравним наиболее значимые параметры в работе плательщика НПД и индивидуального предпринимателя на другом режиме (см. таблицу).

Сравнение деятельности самозанятого лица и ИП на другом режиме в 2021 году

Бесплатно рассчитать взносы «за себя», налоги по УСН и ЕНВД, заполнить платежки по налогам и взносам

Некоторые способы ухода от уплаты налогов и как они будут выявляться.

В настоящее время известен такой способ обхода налоговых органов, как расчёт в торговой точке путём перевода денег по номеру телефона. Чаще всего таким методом пользуются представители микробизнеса. Система отслеживания, включающая в себя сведения из Записей Актов Гражданского Состояния и автоматизированной системы контроля НДС, а также банковской системой поможет отследить такие переводы и предъявлять обоснованные претензии по неучтёнке владельцам такого бизнеса.

Конечно, для указанных действий требуются веские основания, поэтому представители налоговой смогут получать доступ к финансовой информации от банков только имея основания для таких проверок. Однако, денежные поступления от 600 тыс неучтенных рублей на ваш счёт регистрируются банками автоматически и сведения об этом также автоматически отправляются в налоговую.

Кроме того, Автоматизированные Системы Контроля, привязанные к банковским системам, помогают выявить регулярные поступления денежных средств в одни даты ежемесячно, что наряду с имеющейся в вашем пользовании недвижимости позволит составить в ваш адрес претензию по поводу сдачи в наём жилья и укрытия налогов с этого дохода.

Интересно, что налоговая служба ведёт переговоры со Сбербанком и агрегаторами, сотрудничающими с фрилансерами, которые отлично понимают, что они являются посредниками для получения кем-то доходов, а значит, могут также взаимодействовать с налоговыми органами, сообщая о гражданах предоставляющих свои товары и услуги через интернет.

Регистрация самозанятых граждан

Итак, вы живете в одном из указанных в законе регионов, предоставляете услуги частным образом, не имеете наемных работников, работаете без договоров и решили узаконить свой статус самозанятого гражданина. С чего начать? Рассмотрим процедуру регистрации для физических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Как зарегистрироваться физлицу

Первый этап – составить и подать заявление в налоговую службу по месту постоянной регистрации. Понадобится также ваш паспорт и фото. Еще это можно сделать в личном кабинете на сайте ФНС. Достаточно будет подать электронное заявление. Наличие доступа в личный кабинет – обязательное условие.

При использовании приложение для СЗ «Мой налог» процедура максимально упрощается – все этапы вы проходите через него, включая верификацию паспорта и личного фото. Обязательное условия при этом – наличие подтвержденного профиля на сайте Госуслуг.

Платить НПД вы сможете после прихода ответного уведомления от налоговой о получении статуса самозанятого гражданина. Но вам могут и отказать в регистрации, если найдут ошибки и несоответствия в документах.

К доходам, попадающих под НПД, не относятся:

1. Доходы, полученные по официальному трудовому договору на работе.
2. От продажи своей коммерческой или жилой недвижимости (квартиры) и транспортных средств.
3. От аренды сданной коммерческой недвижимости.
4. От продажи любых вещей, предназначенных для персонального использования (бытовая техника, мебель).
5. От извлеченной прибыли на фондовом рынке: продажа ценных бумаг.
6. От передачи собственности и активов в доверительное управление.
7. Доходы, которые были получены в натуральной (неденежной) форме.

Что касается выдачи кассового чека за услуги, которого все так боятся, он будет формироваться прямо в мобильном приложении (на вашем телефоне или компьютере), когда получатель услуг переводит вам оплату наличными или электронными деньгами. Осуществляя безналичный расчет, вы должны отправить чек покупателю не позднее 9 числа месяца, в котором фактически была произведена услуга и принята отплата за нее.

Электронные чеки имеют равный правовой статус с бумажными.

Есть два способа передачи электронного чека:

1. Выслать на номер мобильного телефона или на электронный ящик (почту) покупателя.
2. Передать клиенту QR-код, входящий в состав чека. По нему он сможет расшифровать платежную информацию.

Теперь ещё раз и по шагам, как стать самозанятым:

1. Определяем, где ведётся деятельность – подходят 23 региона на время эксперимента.
2. Устанавливаем приложение на свой гаджет «Мой налог».
3. Встаем в ФНС на учет.
4. Дожидаемся ответа из налоговой.
5. Фиксируем доходы и считаем выручку за месяц, платим налог.

Закон прямо говорит, какие именно доходы являются налогооблагаемыми – не приписывайте себе лишнего, если не хотите переплачивать.

Как перейти в статус самозанятого с ИП

Самозанятые платят меньше налогов, чем ИП. К тому же с приложением платить его будет гораздо проще. Процедура перехода в новый статус для ИП почти ничем не отличается от алгоритма для физических лиц.

Не стоит путать статус самозанятого и индивидуального предпринимателя!

Единственный нюанс – ИП придется отказаться от всех остальных режимов налогообложения. Ну и проверка таких лиц со стороны налоговиков будет, по всей видимости, более пристальной.

Деятельность индивидуального предпринимателя и самозанятого гражданина – это юридически разные виды получения дохода. Здесь, говоря об индивидуальных предпринимателях, я имею ввиду лиц, у которых есть наемные работники. Если же вы осуществляете деятельность в одном лице, то можете как ИП перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Кто может и не может стать самозанятым

Самозанятым может стать любое физическое лицо или ИП (индивидуальный предприниматель), ставшее резидентом РФ, имеющее на руках паспорт гражданина России или иностранного государства, у которого:

• деятельность осуществляется на территории попавших в эксперимент федеральных образований (перечислены чуть ниже);
• нет трудового договора с работодателем;
• отсутствуют наемные работники;
• доход получается в результате самостоятельных действий или использования принадлежащего на праве собственности имущества;
• вид деятельности не попал под запрет ФЗ № 422 от 27.11.2018 г. (ст. 4 и 6);
• ежегодный доход не превышает 2,4 млн. руб.

А сейчас несколько разъяснений по поводу приведенной формулировки.

Почему акцент делается на слове резидент? Потому что зарегистрироваться в качестве самозанятого (открыть свое небольшое дело) могут представители Беларуси, Армении, Казахстана и Киргизии, прожившие на территории России не менее 183 дней.

Паспорт упоминается также неспроста, т.к. возрастные рамки законом не ограничены. Получается, что под действие эксперимента подпадают, как несовершеннолетние (с момента получения паспорта — 14 лет), так и пенсионеры (паспорт нужен для регистрации). Правда, для малолетних самозанятых нужно разрешение родителей для совершения финансовых операций.

В тоже время есть ограничения на такой вид легализации доходов. Это, во-первых, лица, занимающиеся деятельностью, попавшей под запрет для регистрации налога на профессиональную деятельность (полный список приведен в разделе, где рассматриваются виды деятельности самозанятых граждан). Во-вторых, физические лица, работающие в определенных сферах деятельности:

• нотариусы;
• адвокаты;
• судьи;
• государственные служащие;
• сотрудники силовых ведомств (МВД, ФСБ, ФСО и др.);
• военнослужащие ВС и ВМФ;
• депутаты, работающие на постоянной основе в законодательных органах и т.д.

Не могут быть самозанятыми также лица, получающие доход свыше 2 400 тыс. руб. в год и предприниматели, уплачивающие налоги на доходы от своей деятельности в статусе ИП в рамках другой системы налогообложения.

Виды деятельности

После вступления в действие закона о самозанятых с 2020 года появилось много вопросов о перечне профессий, которые подпадают под его действие. Объясняется такое любопытство просто: в 2017-2018 годах налог на профессиональную деятельность распространялся:

• на сиделок и нянь — лиц, ухаживающими за тяжелобольными, инвалидами, престарелыми, достигшими возраста 80 и более лет, а также детьми;
• репетиторов;
• переводчиков;
• гидов;
• помощников по ведению домашнего хозяйства (уборщиц, поваров и т.д).

Начиная с 2019 года, в ФЗ виды деятельности по самозанятости не указываются. Т.е. никакого официального перечня разрешенных видов деятельности при уплате НПД нет. Поэтому все списки по видам деятельности самозанятых, перечисляемые на разных сайтах, некорректные, вводящие в заблуждение многих людей.

А что есть? На что ориентироваться? Здесь нужно действовать в соответствии с золотым правилом правового регулирования: «все, что не запрещено законом, разрешено».

Чем НЕЛЬЗЯ заниматься в статусе самозанятого? Перечисляем:

На этом ограничения заканчиваются. Вывод: попавшие на всех сайтах под запрет сапожники и таксисты могут вздохнуть с облегчением. Первые не могут шить обувь (она маркируется), но заниматься ее ремонтом никто не запрещает, вторые могут перевозить пассажиров на собственном авто в качестве такси.

Юристы также могут быть самозанятыми в качестве консультантов по правовым вопросам.

Где действует закон о самозанятых

В 2019 году в рамках эксперимента самозанятым можно было регистрироваться исключительно в 4 регионах, указанных в названии закона. Ими являлись:

• Москва;
• Московская область;
• Калужская область;
• Республика Татарстан.

Однако уже с начала 2020 года к эксперименту присоединились еще 19 областей, районов и республик нашей необъятной страны. Среди них были Санкт-Петербург и Ленобласть, Башкирия, Ханты-Мансийский и Ненецкий АО, тюменская, нижегородская, новосибирская область и т.д.

Следующий транш присоединившихся регионов оказался еще более многочисленным. В июле 2020 к разрешившим самозанятость субъектам России прибавилось еще 23. Тогда же правительство объявило, что остальные регионы могут присоединяться к проекту индивидуально.

Этой возможностью за июль и август воспользовались Ульяновская, Вологодская и Магаданская области, а также республики Калмыкия, Адыгея, Тыва и Северная Осетия-Алания.

Что выбрать в итоге — ИП или самозанятость?

Если начинающий бизнесмен работает в регионе, где разрешено платить НПД, у него есть выбор: получить статус самозанятого или стать предпринимателем на другом режиме. Каждый случай индивидуален, и дать универсальный совет невозможно.

На практике статус ИП и налоговые режимы, не связанные с уплатой НПД, выбирают те, кто планирует вести дело «на широкую ногу». А именно наращивать обороты, нанимать персонал, расширять торговую сеть и проч. А вот самозанятыми в 2021 году, как правило, становятся люди, для которых заработок является побочным. Это сотрудники компании, в свободное время занимающиеся чем-то еще (выпечкой на продажу, стрижкой животных и проч.). Еще один пример — домохозяйки. Для них главное — это уход за ребенком, а мелкий бизнес (продажа украшений ручной работы, матерчатых кукол и т.д.) является дополнением.