Налоговая база по усн в 2021 году

УСН «доходы»: пример расчета

ООО «Меркурий» получило в 2017 году:

Период	Доход (тыс. руб.)	Перечислено страхвзносов (тыс. руб.)
1 квартал	1 000
Полугодие	3 000
9 месяцев	7 000
Год	12 000

В декабре 2017 года уплачен ТС в размере 130 тыс. рублей.

Рассмотрим алгоритм расчета налога на УСН 6 процентов к перечислению за каждый отчетный период:

1. Величина авансового платежа по УСН за 1-й квартал равна:

УСНав (1 кв.) = 60 000 руб. (1 000 000 × 6%).

Размер уплаченных в 1-м квартале страхвзносов (20 000 руб.) составляет менее половины суммы рассчитанного налога — 30 000 руб. (60 000 / 2).

То есть налоговый платеж можно снизить на всю сумму перечисленных взносов:

УСНав упл. (1 кв.) = 40 000 руб. (60 000 − 20 000).

1. Сумма аванса за полугодие:

УСНав исч. (6 мес.) = 180 000 руб. (3 000 000 × 6%).

Величина уплаченных за полугодие страхвзносов (100 000 руб.) превышает 50% от расчетного объема налога. То есть налоговый сбор можно уменьшить лишь на ½ от первичной величины:

УСНав. исч. = 90 000 руб. (180 000 × 50%)

Полученная сумма налога уменьшается на величину перечисленных авансов за 1-й квартал. То есть сумма налога к уплате за полугодие составит 50 000 руб. (90 000 – 40 000 (УСНав (1 кв.)).

1. Расчет УСН 6 процентов за 9 месяцев будет осуществляться аналогичным образом:

УСНав исч. (9 мес.) = 420 000 руб. (7 000 000 × 6%).

Размер уплаченных взносов за 9 мес. (200 000 руб.) не превышает 50% от величины исчисленного налога (210 000 руб. (420 000 / 2)). То есть исчисленную сумму налога можно уменьшить на всю сумму взносов.

УСНав исч. (9 мес.) = 220 000 руб. (420 000 − 200 000).

Сумма налога к уплате за минусом перечисленных авансов составит:

УСНав. упл. (9 мес.) = 130 000 руб. (220 000 − 40 000 (УСНав (1 кв.)) − 50 000 (УСНав (6 мес.)).

1. Рассмотрим порядок расчета УСН по доходам за год:

УСН исч. = 720 000 руб. (12 000 000 × 6%).

Сравним величину уплаченных страхвзносов с половиной суммы исчисленного налога: 500 000 руб. > 360 000 руб. (720 000 × 50%).

Следовательно, налог можно уменьшить лишь на ½ от исходной величины.

Сумма налога к уплате за год составит:

УСН упл. год = 10 000 руб. (360 000 − 40 000 − 50 000 − 130 000 (авансы) − 130 000 (ТС)).

Изучим теперь, как рассчитать налог на УСН 15 процентов.

Доходы и расходы по УСН 15%

Доходы

В качестве доходов признаются следующие поступления денежных средств:

• Доходы от продажи, указанные в ст. 249 НК РФ;
• Внереализационные доходы, проставленные в ст. 250 НК РФ;

Доходы в иностранной валюте подлежат пересчету на день поступления по действующему курсу. Доходы в натуральной форме — по рыночным ценам.

Из списка доходов необходимо убрать:

• Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ;
• Доходы иностранных фирм, за которых плательщик УСН платит налог на прибыль;
• Поступившие дивиденды;
• Доходы по действиям с ценными бумагами.

Внимание! В качестве дня получения дохода считается день его поступления на счет в банке либо в кассу.

Расходы

Список расходов, которые можно включать в базу при расчете налога строго закреплен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данный список является закрытым и не подлежит расширению. Поэтому, если понесенного расхода нет в указанном перечне, то вносить его в базу нельзя.

Все расходы можно внести в базу только после их фактической оплаты.

Кроме этого, они также должны соответствовать некоторым требованиям:

• Быть экономически оправданными;
• Подтверждаться первичными документами;
• Использованы на основной вид деятельности.

Также есть перечень расходов, которые однозначно нельзя включать в базу, сюда входят:

• Расходы на установку рекламной конструкции;
• Списание долгов, невозможных к взысканию;
• Штрафы, пени и иные выплаты из-за нарушения обязательств;
• Оплата услуг предоставления персонала сторонними организациями;
• Услуги СОУТ;
• Расходы на приобретение бутилированной воды (для кулеров);
• Подписку на печатные издания;
• расходы по уборке территорий от снега и наледи
• И многое другое.

Внереализационные доходы на упрощенке

К таким доходам относят, например, полученные (ст. 250 НК РФ):

• от сдачи имущества в аренду;
• от передачи в пользование прав на интеллектуальную собственность;
• в виде процентов по договорам займа или банковских вкладов;
• при безвозмездном получении имущества;
• в виде штрафов от контрагентов за нарушение условий договора, включая полученное возмещение судебных расходов;
• как доход прошлых лет;
• в виде излишков, выявленных при инвентаризации (как их учитывать, подробнее см. );
• при списании кредиторской задолженности;
• от участия в других организациях;
• как курсовые разницы;
• в качестве компенсации за самостоятельный снос самостроя и др.

Подробнее о составе внереализационных доходов читайте в этом материале.

Рассмотрим некоторые примеры из вышеприведенного перечня.

Аренда

При сдаче имущества в аренду у «упрощенца» могут иметь место не только доходы в виде арендной платы, но и поступления:

• в виде платежей арендатора по коммунальным услугам, приходящимся на сданное в аренду имущество (письма Минфина от 18.04.2018 № 03-11-11/25816, от 22.05.2017 № 03-11-06/2/31137, от 04.09.2013 № 03-11-11/36391);
• в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, сделанных арендатором без согласия арендодателя (письмо Минфина от 09.09.2013 № 03-11-06/2/36986).

Арендодатель может учитывать у себя в расходах затраты на содержание имущества, сдаваемого в аренду. Подробнее об этом — в статье «Может ли арендодатель учесть для УСН расходы на содержание объекта аренды?».

Кредиторская задолженность

Кредиторская задолженность может быть списана по истечении срока исковой давности. Тогда эти суммы признают доходом. Это допускается, если они не подпадают под требования подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883).

Штрафы

Контрагенты при нарушении условий заключенных договоров оплачивают штрафы. Эти суммы также включают в доходы при их зачислении на расчетный счет или в кассу.

Начисленные контрагентам по суду суммы не учитывают в доходах до их уплаты (письмо Минфина от 01.07.2013 № 03-11-06/2/24984). Если было принято решение суда о возмещении ущерба упрощенцу, то доход у него появится не после вынесения данного решения, а при зачислении денег на расчетный счет или в кассу.

Как посчитать УСН 6 процентов: общая формула

Первым делом изучим то, как посчитать УСН 6 процентов.

Налог при УСН «доходы» исчисляется по формуле:

УСН = НБ × Ст − УСНав − Выч,

где:

НБ — налогооблагаемая база, которая определяется как величина реализационных и внереализационных доходов, поименованных в ст. 249 и 250 НК РФ.

Как считать доходы на упрощенке? Выручка налогоплательщика при УСН во всех случаях принимается в расчет кассовым способом (ст. 273 НК РФ), т. е. в дату прихода денежных средств в кассу или на счет в банке, и отображается в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Доходы выявляются нарастающим итогом от одного отчетного периода к другому, а затем за налоговый период — год.

Ст — ставка. В общем случае ставка УСН «доходы» составляет 6%. Но региональные законодатели вправе устанавливать дифференцированные ставки налога от 1 до 6% для отдельных налогоплательщиков.

Например, п. 2.3 ст. 1 закона Ивановской области «Об УСН» от 20.12.2010 № 146-ОЗ для определенных категорий налогоплательщиков установлена льготная ставка налога в размере 4%. Однако она применима только в том случае, если доход от осуществления льготного вида деятельности составил более 70%. Если величина льготного дохода будет менее 70%, то налогоплательщик обязан применять федеральную ставку в величине 6%. Таким образом, в одном налоговом периоде могут применяться различные ставки: 4%, если доля льготных доходов более 70%, и 6%, если по каким-либо причинам доля таких доходов снизилась менее установленного лимита.

УСНав — авансовые платежи по УСН, перечисленные в бюджет по итогам отчетных периодов: 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев. Расчет авансов осуществляется по формуле, аналогичной годовому расчету налога.

Выч — величина вычетов.

Рассмотрим, какие суммы включаются в вычеты, а также как рассчитать налог УСН по доходам.

Упрощенная система налогообложения «доходы – расходы»

При формировании облагаемой базы «доходы – расходы» применяется ставка 15%. Ее могут понизить региональные власти в пределах от 5 до 15%. Или установить дифференцированную ставку для различных категорий налогоплательщиков. Например, в Санкт-Петербурге для всех налогоплательщиков, применяющих УСН «доходы – расходы», налоговая ставка составляет 7%.

Расчет налога к уплате производится следующим образом:

Особенностью применения этого типа упрощенной системы налогообложения является необходимость уплаты минимального налога. Составляет он 1% от полученных поступлений. Уплатить его необходимо, даже если компанией по результатам деятельности получен убыток.

Как уменьшить налог на взносы ИП на УСН без работников

На какие взносы можно уменьшить единый налог при УСН — cостав вычета:

• страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медицинского страхования, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном минимальном размере;
• страховые взносы в пенсионный фонд, уплаченные предпринимателем за себя, в размере 1% с суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.

Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог УСН.

В каком размере можно уменьшить «упрощенный» налог — размер вычета:

в размере фактически уплаченных в отчетном периоде взносов

Авансовый платеж или налог при этом может составить в итоге ноль к уплате. Ограничений каких-либо нет, но и если взносы превысили сумму налога – возмещения из бюджета тоже не будет, на следующий год такая «экономия» также не переносится.

Как рассчитать авансовый платеж (налог) с учетом вычетов. При расчете уплаты авансового платежа по УСН (или налога по итогам года) к вычету принимаются взносы, уплаченные в том же отчетном периоде. Подробнее мы рассмотрели выше (вернуться и прочесть еще раз).

Таким образом, размер платежа «упрощенного» налога за 3, 6, 9 месяцев и год учитывает, что ИП уже успел ранее перечислить в ФНС.

Формула расчета авансового платежа (налога) по УСН*

Авансовый платеж

=

Доход за период

х

Ставка УСН

–

Уплаченные ранее авансовые платежи по налогу

–

Уплаченные в периоде взносы

*Данный расчет учитывает только вычеты по страховым взносам, если предприниматель является также плательщиком торгового сбора (введен в ряде областей), по торговому сбору также возможно применить вычет.

Посмотреть пример расчета авансовых платежей и налога с учетом уменьшения на страховые взносы ИП на УСН «доходы» без работников.

Предприниматель на УСН с объектом налогообложения «доходы» (ставка 6%), без работников, получил доход в размере:

I квартал 2018 г. – 300 000 руб.

II квартал 2018 г. – 500 000 руб.

III квартал 2018 г. – 700 000 руб.

IV квартал 2018 г. – 200 000 руб.

Нарастающим итогом доход предпринимателя составил: в I квартале 300 000 руб., за полугодие — 800 000 руб., за 9 месяцев — 1 500 000 руб., за 2018 год – 1 700 000 руб.

Предприниматель уплачивает взносы в размере 32 385 руб. равными частями поквартально.

В период с 01.01.2018 по 31.03.2018 оплачены страховые взносы в сумме 8 096,25 руб. (32 385 руб. / 4 = 8 096,25 руб.).

Авансовый платеж по «упрощенному» налогу за I квартал составит:

9 903,75 руб. = 300 000 руб. х 6% – 8 096,25 руб.

Во втором квартале предприниматель оплатил взносы также в сумме 8 096,25 руб., таким образом, в период с 01.01.2018 по 30.06.2018 страховые взносы всего оплачены в сумме 16 192,50 руб.

Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за полугодие составит:

21 903,75 руб. = 800 000 руб. х 6% – 9 903,75 руб. – 16 192,50 руб.

В третьем квартале предприниматель сделал очередной платеж взносов в сумме 8 096,25 руб. Кроме того, поскольку доходы предпринимателя за полугодие превысили 300 000 руб., ИП решил в третьем квартале оплатить в ПФР страховые взносы в размере 1% от 500 000 руб. (800 000 руб. – 300 000 руб.). Всего в период с 01.01.2018 по 30.09.2018 страховые взносы оплачены в сумме 29 288,75 руб. (8 096,25 x 3 + 500 000,00 x 1%)

Авансовый платеж по «упрощенному налогу» за 9 месяцев составит:

28 903,75 руб. = 1 500 000 руб. х 6% – 21 903,75 руб. – 9 903,75 руб.– 29 288,75 руб.

В четвертом квартале предприниматель оплатил в ПФР 7 000 руб. (1% от 700 000 руб.), а также 8 096,25 руб. – последнюю часть взносов в ПФР и ФФОМС из суммы 32 385 руб., подлежащей уплате в течение 2018 г.

Всего за период с 01.01.2018 про 31.12.2018 г. уплачены страховые взносы в размере 44 385 руб.

По итогам года сумма налога будет исчислена к уменьшению в размере 3 096,25 руб., поскольку рассчитанный налог, уменьшенный на сумму уплаченных в течение года взносов, меньше суммы ранее перечисленных авансовых платежей:

1 700 000 руб. x 6% — 44 385 руб. < 9 903,75 руб. + 21 903,75 руб. + 28 903,75 руб.

В январе 2019 г. ИП уплатил в ПФР 2000 руб. – остаток взносов в размере 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 руб. в 2018 г. На эту сумму предприниматель сможет уменьшить авансовые платежи по «упрощенному» налогу за 2019 г.

Примеры доходов при УСНО

Итак, при УСНО доходы и расходы подсчитываются по кассовому методу. Поступающие на расчетный счет или в кассу деньги считаются доходом.

Отдельные примеры доходов, учитываемых при УСН, приведены выше. Кроме того, доходы, учитываемые при УСН, могут возникнуть и в других ситуациях.

Например:

1. Организация, применяющая УСН, возвращает ранее полученный заем своим имуществом. При передаче имущества к кредитору переходит право собственности на него, а следовательно, у должника возникает доход от реализации этого имущества. Этот доход учитывается при исчислении налоговой базы по УСН (ст. 409 ГК РФ, ст. 38, п. 1 ст. 39, ст. 248, 249, 346.15 НК РФ, письмо Минфина РФ от 28.06.2016 № 03-11-11/37751).
2. «Упрощенец» в соответствии с утвержденной государством программой содействия самозанятости безработных граждан и стимулирования создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан, получает выплаты из бюджета. Полученные выплаты должны быть отражены в доходах, но не в день поступления на расчетный счет, а на дату, когда полученная сумма будет израсходована в соответствии условиями получения бюджетных средств. Доходы от полученных выплат признаются в размере израсходованных сумм. Такой порядок применяется в течение 3 налоговых периодов. Если по завершении 3 периода у «упрощенца» останутся неизрасходованные суммы выплат, полученных на вышеуказанные цели, то оставшиеся суммы нужно будет включить в доход для целей исчисления УСН. Если «упрощенец» нарушит условия получения бюджетных средств, то всю сумму полученных выплат нужно будет включить в состав доходов, облагаемых упрощенным налогом (абз. 4, 5 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
3. «Упрощенец», как субъект малого предпринимательства, может получить финансовую поддержку в виде бюджетных субсидий. Полученные субсидии отражаются в составе доходов пропорционально фактически осуществленным за счет них расходам, но не более 2 налоговых периодов с даты их получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных субсидий превысит величину потраченных и признанных в расходах средств, указанную разницу следует отразить в доходах в данном налоговом периоде.

Как уменьшить налог на УСН для ИП без работников

Сначала рассмотрим уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов в 2021 году для ИП без работников. Покажем, как уменьшить рассчитанные налоговые платежи на конкретном примере.

✐ Пример ▼

Предприниматель, выбравший УСН Доходы, самостоятельно оказывает бытовые услуги населению. За 2021 год им был получен доход в 937 000 рублей. Какие налоги и взносы он должен заплатить при таких доходах?

Сумма налога для ИП на УСН 6% составит (937 000 * 6%) 56 220 рублей. Кроме того, предприниматель должен платить за себя страховые взносы. Расчёт страховых взносов в 2021 году для УСН производится так: минимальный фиксированный взнос в размере 40 874 рублей плюс дополнительный взнос (1% от суммы дохода свыше 300 000 рублей) 6 370 рублей, всего 47 244 рублей.

На первый взгляд, можно предположить, что общая сумма для уплаты в бюджет будет равна 47 244 рублей взносов плюс 56 220 рублей налога и авансовых платежей. Итого, 103 464 рублей. На самом деле, это не так. 

Упрощёнка 6 процентов для предпринимателя без работников позволяет уменьшать налог, который был начислен. В результате ИП заплатит в бюджет вместе со взносами всего 56 220 рублей, только делать это надо правильно.

Хотя для уплаты взносов за себя установлен один срок (не позднее 31 декабря), но чтобы сразу уменьшать рассчитанные 6 процентов для ИП, взносы стоит платить частями каждый квартал. В таблице отражены суммы доходов и уплаченных взносов по отчётным периодам нарастающим итогом, как это установлено статьёй 346.21 НК РФ.

Отчётный (налоговый) период	Доход нарастающим итогом	Уплаченные взносы нарастающим итогом
Первый квартал	135 000	8 000
Полугодие	418 000	24 000
Девять месяцев	614 000	35 000
Календарный год	937 000	47 244

*Примечание: дополнительный 1%-ный взнос можно уплатить и позже, до 1 июля 2022 года, но предприниматель перечислил всю сумму в текущем году.

Теперь, на примере этих данных, посмотрим, как происходит начисление и уменьшение авансовых платежей и налога по итогам года за счёт уплаченных взносов.

1. За первый квартал: 135 000 * 6% = 8 100 минус уплаченные взносы 8 000, к оплате остаётся 100 руб.
2. За полугодие рассчитанный платеж составит 418 000 * 6% = 25 080 р. Отнимаем взносы, уплаченные за полугодие, и уплаченный аванс за первый квартал: 25 080 — 24 000 — 100 = 980 руб. останется доплатить в бюджет.
3. За девять месяцев рассчитанный налог составит 614 000 * 6% = 36 840 р. Уменьшаем на уплаченные взносы и авансы: 36 840 — 35 000 — 100 — 980 = 760 руб.
4. По итогам года считаем, сколько предпринимателю надо доплатить до 30 апреля: 937 000 * 6% = 56 220 — 47 244 — 100 — 980 — 760 = 7 136 руб.

Ещё раз проверим правильность расчетов. Всего было уплачено:

• авансовые платежи по итогам отчётных периодов: (100 + 980 + 760) 1 840;
• оставшийся налог по итогам года 7 136;
• взносы за весь год 47 244.

Получаем, что действительно все платежи в бюджет составили сумму 56 220 рублей, а не 103 464 рублей, как могло показаться на первый взгляд.

А каким был бы расчёт, если бы авансовые платежи на УСН по итогам отчётных периодов не уменьшались, потому что предприниматель заплатил взносы за себя одной суммой в конце года – 30 декабря?

В этом случае авансовые платежи вносятся каждый отчётный период в полном размере, т.е. вместо 1 840 рублей по итогам девяти месяцев ИП перечислит 36 840 рублей. Оставшийся налог (56 220 — 36 840) = 19 380 уменьшается на разово уплаченную сумму взносов 47 244 рублей, в результате возникает переплата налога на 27 846 рубля. Переплату можно вернуть или зачесть в счёт будущих платежей, но сначала надо сдать годовую декларацию, а потом обратиться с заявлением в ИФНС. 

Для удобства оплаты налогов и страховых взносов советуем открыть расчётный счёт. Тем более сейчас многие банки предлагают выгодные условия по открытию и ведению расчётного счёта.

Пример расчета налога УСН доходы 6%

Приведу пример расчета авансовых платежей на УСН доходы 6% без наемных работников:

Авансовый платеж за первый квартал

1. Допустим, ваш доход за январь, февраль, март, т. е. за 1 квартал текущего года составил 500 000 руб. 500 000×6% = 30 000 рублей.

2. Определяем размер вычета (это ваши взносы, которые вы должны были уплатить в течение первого квартала 2021 года):

• на обязательное пенсионное страхование 8112 рублей;
• на обязательное медицинское страхование 2106,5 рублей.

Итого ваш вычет за 1 квартал 2021 года составит 10218,50 рублей.

3. 30 000 — 10 218,5 = 19 781,5 рублей. Это и есть сумма, которая называется авансовый платеж за первый квартал 2021 года.

Авансовый платеж за шесть месяцев

A. Суммируете доход за первый квартал (500 000) с доходом за второй квартал, допустим, он равен 400 000 рублей. 500 000 + 400 000 = 900 000×6% = 54 000 рублей.

B. Определяете размер вычета (это платежи в фонды за два квартала — 10 218,5 х 2 = 20 437 плюс авансовый платеж за первый квартал 20 940,50 рублей). Получается вычет 39 059,50 рублей.

C. 54 000 — 41 377,5 = 12 622,5 рублей — сумма авансового платежа в налоговую за первое полугодие.

Аналогично рассчитывается авансовый платеж за девять месяцев и за год. Не забывайте только уплачивать поквартально взносы пенсионное и медицинское страхование, и тогда у вас будет право вычитывать эти суммы из авансовых квартальных платежей налога в ФНС.

Поясним значение цифр 2 106,5 рублей и 8 112 рублей, указанные п.2 Примера. В 2021 году фиксированные взносы, подлежащие оплате на пенсионное и медицинское страхование определены конкретными цифрами, в отличие от предыдущих лет, когда взносы рассчитывались на основании МРОТ.

В 2021 году определен следующий размер фиксированных взносов ИП за себя:

• на пенсионное страхование определен размер 32448 рублей (при годовом доходе менее 300 000 рублей);
• на медицинское страхование – 8426 рубля.

Если разбить эти суммы на равные части для равномерной оплаты поквартально, то получим 2106,5 рублей и 8112 рублей. Хотя на свое усмотрение вы можете оплачивать взносы необязательно равными частями.

В 2021 году размеры фиксированных взносов для ИП за себя, при доходе менее 300 000 рублей остались неизменными по сравнению с прошлым 2021 годом:

• на пенсионное страхование – 32 448 рублей;
• на медицинское страхование – 8 426 рублей.

При доходе свыше 300 000 рублей в 2021 и 2021 годах, ИП должен дополнительно к фиксированным взносам перечислить в ИФНС 1% от разницы между годовым доходом и 300 000 рублей. Срок перечисления дополнительного платежа на пенсионное страхование за 2021 и 2021 года – до 1 июля 2021 и до 1 июля 2022 года, соответственно.

Если у вас есть наемные работники, то взносы, уплачиваемые за них, также идут на уменьшение платежей УСН, но по другому правилу. Например:

1. Доход за 1 квартал составил 500 000 рублей. Налог, исходя из налоговой ставки 6%, будет 500 000 х 6% = 30 000 рублей.
2. Вы уплатили фиксированные взносы за себя в течение 1 квартала в размере 8112,00 + 2106,5 рублей, а также взносы за наемных работников в размере 15 000 рублей.
3. Несмотря на то, что общая сумма взносов составила 8112,0 + 2106,5 + 15 000 = 25218,5 рублей, уменьшить налог вы можете только на 50% суммы рассчитанного налога: 30 000 х 50% = 15 000 рублей.
4. Авансовый платеж за 1 квартал для ИП с наемными работниками составит 15 000 рублей.
5. В отличии от ИП без наемных работников, ИП с наемными работниками может уменьшать налог УСН не более чем на 50% от суммы рассчитанного налога (п.3.1 статья 346.21 НК РФ).

Уплата налогов на УСН 6 %

Выбрав УСН «Доходы» вы избавитесь от необходимости платить и отчитываться по следующим налогам:

• налог на прибыль у юрлиц и НДФЛ за себя у ИП;

• налог на добавленную стоимость;

• налог на имущество

Иногда эти налоги платить необходимо. Например, НДС платится при ввозе товаров из-за границы независимо от налогового режима. А если ваша недвижимость облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости, то заплатить придется и его. Все исключения перечислены в ст. 346.11 НК РФ.

Сохраняются транспортный и земельный налог при наличии имущества.

ИП ежегодно обязаны уплачивать страховые взносы «за себя» — 40 874 рубля плюс 1% от оборота свыше 300 тыс. рублей. Кроме того, упрощенцы не должны забывать про годовую декларацию по УСН и отчеты за сотрудников. ООО также сдают бухгалтерскую отчетность.

На рассмотрении находится законопроект № 875583-7. Если он вступит в силу, то при наличии онлайн-кассы, сдавать ежегодную налоговую декларацию не придется. Сумма налога и авансовых платежей будет рассчитываться автоматически, а налоговая будет выставлять квитанции на оплату. Такой режим называется «УСН-онлайн»

На упрощенке нужно фиксировать все свои доходы в книге учета доходов и расходов (КУДиР). Сдавать её в ФНС с определенной периодичностью не нужно. КУДиР сдается налоговикам только по их запросу.

Сроки и отчетность стандартны для упрощенной системы. Подробнее про это читайте в статье «Что такое УСН».

Какие доходы учитывают при УСН

«Упрощенка» позволяет предпринимателям платить один налог, что значительно упрощает финансовый учет. УСН для ИП заменяет НДФЛ и НДС, для юридических лиц — налог на прибыль и налог на имущество (кроме торговых и офисных объектов недвижимости).

Чтобы правильно рассчитать налоговую базу, нужно точно знать величину дохода за минувший период. Если  включите «лишние» пункты, то есть переплатите налог, то государство разницу возвращать не будет. Напротив, если не укажете отдельные статьи доходов, то в последствие ФНС не только доначислит налог, но и обязует оплатить пени вместе со штрафом (согласно ст. 122 НК РФ он составляет до 20% от суммы недоимки). Если инспекторы докажут факт умышленного сокрытия доходов, размер штрафа вырастет до 40% от неуплаченной суммы.

Чтобы избежать подобной ситуации, предлагаем разобраться, какие же доходы обязательно учитываются на УСН. Для этого обратимся к Налоговому кодексу. Первый пункт ст. 346.13 НК РФ устанавливает два вида доходов предпринимателя, которые обязательно учитываются при расчете налогооблагаемой базы.

Во-первых, реализационные доходы. Включают в себя поступления от операций, связанных с реализацией товаров, услуг или выполнения работ

Причем, не важно, реализует предприниматель товары собственного производства или занимается перепродажей. 

Кроме этого, в реализационные доходы включены поступления от продажи имущественных прав, а также дополнительная выгода по агентским договорам. Например, посредник договорился о покупке товаров за меньшую стоимость – если иное не предусмотрено договором, то разницу в полном объеме он может учесть как дополнительный доход. 

Во-вторых, внереализационные доходы, к которым относятся остальные источники доходов:

• прибыль от долевого участия в других компаниях, а также простых товариществах;

• штрафы, неустойки, компенсация ущерба, пени и иные подобные выплаты, полученные от других лиц. Это может быть выплаты от страховой компании в случае наступления страхового случая, компенсация от перевозчика за испорченный груз, пени за нарушение сроков поставки по договору и пр.; 

• арендная плата от арендаторов;

• прибыль от передачи прав на интеллектуальную собственность;

• проценты по депозитам, займам, ценным бумагам;

• права, либо имущество, полученные на безвозмездной основе;

• доходы прошлых периодов, полученные только сейчас. Например, отгрузили товар в ноябре 2020 г., а покупатель перевел оплату только в июле 2021 г.;

• стоимость объектов, оставшихся после разборки, сноса ОС, при условии, что их можно в дальнейшем использовать. К примеру, узел от одного производственного станка подходит в качестве запасной детали к другому, аналогичному станку;

• средства, имущество, услуги, полученные в рамках целевых или благотворительных поступлений (если речь не идет о выплатах из бюджета);

• списанная кредиторская задолженность;

• излишки, обнаруженные во время инвентаризации;

• возвращенные средства от НКО, ранее оформленные как расходы.

Разберем на примере несколько ситуаций, вызывающих сомнения у предпринимателей:

1. Директор, контрагент или учредитель (с долей менее 50%) предоставил свое имущество или права для безвозмездного использования. Например, директор разрешил развозить товар покупателям на своем личном автомобиле. ФНС считает, что компания получает доход от безвозмездного использования, а значит обязана отразить его в учетной документации. При расчетах нужно опираться на рыночные арендные ставки: то есть, используя авто директора, компания получила ровно столько, сколько потратила бы на аренду аналогичного авто за тот же период.

2. Продавец и покупатель договорились о взаимозачете образовавшейся задолженности. В этом случае полученную прибыль учитывают как реализационную выручку на дату проведения взаимозачета.

3. Арендатор перечислил деньги на оплату коммунальных услуг. Вне зависимости от типа УСН их нужно учитывать как доходы, однако на УСН «Доходы минус расходы» эту же сумму в дальнейшем можно списать как материальные расходы.

4. Погашение кредиторской задолженности за счет товаров, материалов, основных средств. ФНС рассматривает эту операцию как получение дохода от реализации имущества, а значит его следует отразить в документах.

Уменьшение годового налога, рассчитанного по УСН «Доходы» на сумму уплаченных взносов

Организации и индивидуальные предприятия, выбравшие в качестве режима налогообложения упрощенную систему, вправе уменьшать исчисленный к концу отчетного периода сбор на сумму уплаченных отчислений во внебюджетные фонды. Эта операция выполняется с соблюдением следующих правил:

1. Юридические лица вправе уменьшить начисленный налог вплоть до 100%.
2. Индивидуальные предприниматели, не имеющие наемных работников, также вправе уменьшить начисленный налог вплоть до 100%.
3. Индивидуальные предприниматели, которые взяли на работу других сотрудников, могут уменьшить начисленный налог максимум на 50%.

Если организация или ИП применяет вариант упрощенной системы, когда налог рассчитывается по сумме полученных доходов, то страховые взносы рассчитываются напрямую из суммы сбора.

Пример:

• ИП без сотрудников;
• ежегодный доход – 1 млн. 600 тыс. руб.;
• сумма оплаченных взносов – минимальное фиксированное значение.

Таким образом:

1. Сумма начисленного налога: 1 600 000 * 6% = 96 тыс. руб.
2. Сумма уплаченных взносов:
   • минимальная сумма на пенсионное страхование: 32 тыс. 448 руб.;
   • минимальная сумма на медицинское страхование: 8 тыс. 426 руб.
   • дополнительная сумма на пенсионное страхование: (1 600 000 – 300 000) * 1% = 13 тыс. руб.

Общая сумма уплаченных взносов: 32 448 + 4 426 + 13 000 = 46 тыс. 974 руб.

1. Сумма налога после вычета уплаченных отчислений: 96 000 – 46 974 = 49 тыс. 26 руб.

Если тот же самый индивидуальный предприниматель возьмет на работу одного сотрудника с заработной платой в 30 тыс. руб., то расчеты видоизменяться следующим образом:

1. Сумма начисленного налога: 96 тыс. руб.
2. Сумма уплаченных взносов индивидуального предпринимателя за самого себя: 46 тыс. 974 руб.
3. Сумма уплаченных взносов за работника в течение года:
   1. пенсионное страхование: 30 000 * 22% * 12 = 79 тыс. 200 руб.;
   2. медицинское страхование: 30 000 * 5,1% * 12 = 18 тыс. 360 руб.;
   3. социальное страхование: 30 000 * 2,9% * 12 = 10 тыс. 440 руб.

Общая сумма уплаченных взносов за работника за один календарный год: 79 200 + 18 360 + 10 440 = 108 тыс. руб.

1. Общая сумма уплаченных индивидуальным предпринимателем взносов за работника и за самого себя: 108 000 + 46 974 = 154 тыс. 974 руб.
2. Половина начисленного налога (максимальная сумма к вычету для ИП с работниками): 96 000 / 2 = 48 тыс. руб.
3. Оставшаяся сумма неучтенных взносов: 154 974 – 48 000 = 106 тыс. 874 руб.