Что такое добавочный капитал

Законы РФ о резервном капитале

Создание резервного капитала предусмотрено для юридических лиц – акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью. Но законодательное обоснование формирования этой части собственного капитала для предприятий разных форм собственности имеет существенные отличия.

Вопрос: Как отразить в учете акционерного общества (АО) формирование резервного фонда и его использование для покрытия убытков текущего отчетного года?
В соответствии с уставом АО за счет чистой прибыли прошлых лет сформирован резервный фонд в размере 4 000 000 руб. По результатам текущего отчетного года по данным бухгалтерского учета получен убыток в размере 500 000 руб., который по решению совета директоров, оформленному протоколом, покрыт за счет средств резервного фонда.Посмотреть ответ

Резервный капитал для АО

Законодательная база функционирования акционерных обществ регламентируется Законом об АО – Федеральным законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ. Резервному капиталу посвящен п.1 ст. 35 данного Закона. В нем предприниматели-акционеры законодательно обязаны создавать на своем предприятии резервный капитал. Размер его должен быть определен уставными документами АО, но в любом случае не быть меньше одной двадцатой от всего уставного капитала.

Чтобы его сформировать, нужно ежегодно отчислять в этот фонд некоторый процент прибыли (размер отчислений также оговаривается в Уставе). Он может быть любым, но не ниже 5% чистой прибыли, до тех пор, пока фонд не достигнет величины, определенной в Уставе АО.

Цели применения резервного фонда АО жестко закреплены в следующем закрытом перечне:

• покрытие возможных убытков акционерного общества;
• погашение облигаций;
• выкуп акций.

ВАЖНО! Все эти цели могут быть осуществлены за счет резервного фонда, если нет никаких иных источников финансирования. Применять деньги из резервного фонда на цели, не указанные в данном перечне, законодательно не разрешено

Резервный капитал для ООО

Закон об ООО (Федеральный закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ) в статье 30 позволяет, но не вменяет в обязанность учредителям создание резервного фонда, равно как и других фондов для тех или иных целей. Размеры жестко не регламентированы, но требуется упорядочить их в уставных документах.

Поскольку в Законе об ООО нет непременной обязанности о создании резервного фонда, то и не регламентируются цели этой части капитала. В этом случае, руководством к действию может стать п. 69 «Положения о ведении бухгалтерского учета и бухотчетности в Российской Федерации», в котором, помимо порядка распределения средств резервного фонда по различным субсчетам, приведено перечисление возможных путей его расходования. ООО могут применять резервный капитал для:

• компенсации убытков;
• погашения облигаций;
• выкупа учредительских долей;
• увеличение уставного фонда.

К СВЕДЕНИЮ! Если АО или ООО получает иностранные инвестиции, ее резервный капитал должен составлять не менее четверти уставного капитала, как того требуют законы РФ.

Какие бывают бухгалтерские счета?

Внимание

Пример предполагает использование только активных счетов, т. к. иные еще не изучены. Для того чтобы правильно записать информацию, сначала нужно определиться с тем, какие счета вступают во взаимосвязь.

Готовую продукцию учитывают на 43 счете. Основное производство передает ТМЦ на склад, значит, по счету 20 сумму нужно указать в кредите. С другой стороны, количество продукции на хранении увеличивается, и счет 43 дебетуется: Дт 43 Кт 20.

По аналогии составим остальные проводки без указания сумм операций. Вот что получится в итоге: 1. Дт 01 Кт 08. 2. Дт 08 Кт 19.

3. Дт 20 Кт 25, Дт 20 Кт 26. 4. Дт 23 Кт 10. 5. Дт 45 Кт 41. 6. Дт 57 Кт 50.

Требования Банка России к уровню достаточности капитала

Банк России установил минимальный размер собственных средств (капитала) с 1 января 2018 года в сумме:

1. 1 миллиард рублей — для банка с универсальной лицензией;

2. 300 миллионов рублей — для банка с базовой лицензией.

Кроме того, на ежедневной основе банки обязаны соблюдать нормативы достаточности капитала, а именно:

— норматив достаточности базового капитала банка (Н1.1);

— норматив достаточности основного капитала банка (Н1.2);

— норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (Н1.0);

— норматив достаточности собственных средств (капитала) банка с учетом взвешивания активов по уровню риска 100 процентов (Н1.4).

В таблице приведены минимально допустимые числовые значения нормативов достаточности капитала с учетом надбавок, действующие с 1 января 2019 года.

Как формируется добавочный капитал

Формирование добавочного капитала и его дальнейшее увеличение (пополнение) происходит за счет нескольких источников, приведенных ниже;

1. Суммы дооценки стоимости основных средств и нематериальных активов, полученные в результате переоценке стоимости объектов сроком полезного использования свыше 1 года. Такая переоценка проводится регулярно, в результате ее стоимость активов может как увеличиться, так и уменьшиться. В случае увеличения стоимости актива сумма дооценки (разность между восстановительной и первоначальной стоимостью) включается в состав добавочного капитала. В то же время при дооценке стоимости актива, необходимо увеличить начисленную по объекту амортизацию, величина дооценки амортизации уменьшает добавочный капитал.

Соответствующие проводки счету 83 имеют вид:

Д01 (04) К83 – увеличена стоимость основного средства (нематериального актива) на сумму дооценки, сумма дооценки включена в добавочный капитал.

Д83 К02 – увеличена величина начисленной по объекту амортизации пропорционально величине дооценки стоимости этого объекта.

1. Эмиссионный доход. Данный доход получают акционерные общества в случае, если акции общества продаются по более высокой цене, чем их номинальная стоимость. Номинальная стоимость на акции устанавливается на стадии формировании общества. Проводка по включении эмиссионного дохода в добавочный капитал имеет вид:

Д75 К83 – отражен полученный эмиссионный доход.

1. Курсовые разницы при расчетах в иностранной валюте. Если учредители делают вклады в уставной капитал в виде иностранной валюты, то в случае возникновения положительной курсовой разницы, вызванной отличием курсов валют, она включается в состав добавочного капитала. Соответствующая проводка имеет вид:

Д75 К83 – отражена величина положительной курсовой разнице по вкладу в УК в иностранной валюте.

1. Дополнительные вклады в имущество общества, внесенные учредителями. Проводка имеет вид:

Д08 (51) К83 – отражен дополнительный вклад учредителя в виде основного средства (безналичных денежных средств) в имущество ООО.

Как уменьшить капитал

Сформированный добавочный капитал может быть уменьшен на суммы, указанные ниже:

1. Суммы уценки стоимости основных средств и нематериальных активов, полученных в результате проведенной переоценки. Уценка стоимости актива возникает в случае, если стоимость, полученная в результате переоценки, оказывается ниже первоначальной стоимости. При этом начисленная амортизация по актива также должна быть уменьшенной пропорционально сумме уценки стоимости актива. Соответствующие проводки, выполняемые в данном случае имеют вид:

Д83 К01 – уменьшена стоимость основного средства (нематериального актива) на сумму уценки.

Д02 К83 – уменьшена величина начисленной по объекту амортизации пропорционально величине уценки стоимости этого объекта.

1. Увеличение уставного капитала. Увеличить УК можно несколькими способами, о которых подробнее можно прочитать здесь. Один из способов – это увеличить его за счет средств добавочного капитала. При этом в бухгалтерском учете выполняется проводка:

Д83 К80 – отражено увеличение УК общества за счет средств добавочного капитала.

1. Распределение добавочного капитала между учредителями. Проводки выглядит следующим образом:

Д83 К75 – отражены суммы, распределенные между участниками.

1. Курсовые разницы. При вкладах в уставный капитал в иностранной валюте может наблюдаться как положительная, так и отрицательная курсовая разница. В случае положительной курсовой разницы, она включается в добавочный капитал, об этом писалось выше. Если курсовая разница отрицательная, то она уменьшает величину добавочного капитала. Проводки выглядит так:

Д83 К75 – отражена величина отрицательной курсовой разницы по вкладам в иностранной валюте.

Использование добавочного капитала для увеличения уставного

Гражданское законодательство разрешает увеличивать уставный капитал за счет имущества самого предприятия. Так, согласно п. п. 1 и 5 ст. 28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций. При этом увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций может осуществляться за счет имущества общества. Увеличение уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций осуществляется только за счет имущества общества.

Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Однако увеличение уставного капитала за счет имущества предприятия возможно только при определенных условиях. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов организации и суммой ее уставного и резервного капитала (фонда) (абз. 2 п. 5 ст. 28 Закона об АО, п. 2 ст. 18 Закона об ООО).

Использование добавочного капитала на увеличение уставного отражается записью: Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 80 «Уставный капитал».

К сведению

Обратите внимание: в составе добавочного капитала аккумулируются средства, имеющие разную природу. Так, эмиссионный доход АО, а также разница между продажной и номинальной стоимостью долей ООО формируются за счет фактического притока денежных средств, перечисленных акционерами (участниками)

В этом случае эмиссионный доход может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Что же касается возможности направления в уставный капитал прироста стоимости имущества при переоценке, то здесь ситуация следующая. Сумма прироста стоимости части добавочного капитала образовывается путем бухгалтерской записи, не связанной с поступлением денежных средств. Чтобы отразить это увеличение (о том, что рыночная стоимость ОС выше балансовой), следует сделать запись:

Дебет счета 01 «Основные средства» и Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

В дальнейшем эта часть добавочного капитала списывается следующим образом:

• идет на проведение уценки в случае, если в будущем рыночная стоимость ОС упадет;
• либо зачисляется в нераспределенную прибыль в случае выбытия объекта ОС.

Если компания направит в уставный капитал добавочный капитал до выбытия объекта, то последующую переоценку, выразившуюся в уценке, придется проводить за счет нераспределенной прибыли. Кроме того, может оказаться, что нераспределенной прибыли предприятия будет недостаточно, а отказаться от проведения переоценок уже нельзя.

Некоторые эксперты для подтверждения допустимости направления добавочного капитала, сформированного в связи с проведенной переоценкой, на увеличение уставного капитала ссылаются на п. 19 ст. 217 НК РФ, согласно которому не облагаются НДФЛ доходы, полученные от АО или других организаций акционерами или участниками в результате переоценки ОС в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев) либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акции или доли в уставном капитале. Да и в «стареньком» Письме УФНС России по г. Москве от 01.04.2005 N 20-12/21866 налоговики указали, что источником увеличения уставного капитала общества за счет собственного имущества организации может служить, в частности, добавочный капитал.

Ситуация спорная, поэтому решение о зачислении в уставный капитал части добавочного капитала, которая сформирована за счет прироста стоимости имущества при переоценке, следует принять, взвесив все за и против.

Пример 4. Собранием акционеров в феврале 2015 г. принято решение об увеличении уставного капитала ОАО на сумму 5 млн руб. путем увеличения номинальной стоимости акций за счет средств добавочного капитала.

На момент принятия решения эмиссионный доход составляет 100 млн руб.

Регистрация изменений в уставе произведена в марте 2015 г.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
83	80	5 000 000	Увеличен уставный капитал (первичный документ — выписка из ЕГРЮЛ с учетом внесенных изменений)

Использование при выбытии ранее переоценивавшихся ОС

Исходя из требований п. 15 ПБУ 6/01 перенесение суммы дооценки объекта ОС с добавочного капитала в нераспределенную прибыль осуществляется при выбытии объекта.

Из п. 29 ПБУ 6/01 следует, что выбытие объекта основных средств имеет место в случаях:

• продажи;
• прекращения использования вследствие морального или физического износа;
• ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
• передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
• передачи по договору мены, дарения;
• внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
• выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
• частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и пр.

Таким образом, в любом из указанных случаев накопленную на счете 83 «Добавочный капитал» по выбывающему объекту сумму дооценки следует перенести в нераспределенную прибыль.

При этом обращаем внимание на необходимость ведения аналитики по счету 83 отдельно по каждому объекту ОС. Только в этом случае предусмотренное п

15 ПБУ 6/01 списание сумм дооценки будет возможно.

Посмотрим на примерах порядок учета выбытия ОС в случае его продажи (пример 2) или списания по причине полного износа (пример 3).

Пример 2. Предприятие продало объект основных средств за 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб.

Балансовая стоимость объекта — 150 000 руб., амортизация — 50 000 руб.

На добавочном капитале числится результат переоценки объекта в сумме 15 000 руб.

Передача объекта основных средств покупателю состоялась 16.03.2015.

Денежные средства получены на расчетный счет 20.03.2015.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
На дату реализации объекта основных средств (16.03.2015)
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	01	150 000	Списана восстановительная стоимость объекта основных средств (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	50 000	Списана сумма накопленной амортизации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)	01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	100 000	Списана остаточная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
62	91 (субсчет «Прочие доходы»)	236 000	Отражена выручка от продажи (первичный документ — акт о приеме-передаче объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)	68	36 000	Начислен НДС
83	84	15 000	Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
На дату получения выручки от реализации объекта основных средств (20.03.2015)
51	62	236 000	Получена выручка на расчетный счет (первичный документ — выписка банка по счету)

Пример 3. На балансе организации числится ОС, восстановительная стоимость которого — 500 000 руб., сумма начисленной амортизации — 300 000 руб. В связи с невозможностью дальнейшего использования объекта (полным физическим износом) принято решение о списании его с баланса.

Ранее объект подвергался переоценке. Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83 на момент выбытия объекта, составила 50 000 руб.

При списании объекта оформляются проводки:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание факта хозяйственной жизни
Дебет	Кредит
01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	01	500 000	Списана восстановительная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
02	01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	300 000	Списана сумма накопленной амортизации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
91 (субсчет «Прочие расходы»)	01 (субсчет «Выбытие основных средств»)	200 000	Списана остаточная стоимость объекта ОС (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)
83	84	50 000	Сумма дооценки объекта, числящаяся на счете 83, включена в нераспределенную прибыль организации (первичные документы: инвентарная карточка учета объекта ОС, акт списания объекта ОС)

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может осуществляться по решению Общества либо по требованию законодательства.

1. Общество вправе принять решение об уменьшении своего уставного капитала.
   Общество не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе Общества, а в случаях, если Общество обязано уменьшить свой уставный капитал, — на дату государственной регистрации Общества. Минимальный уставный капитал Общества составляет не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации Общества.
2. Обязанность по уменьшению уставного капитала возникает в случае, если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала. Стоимость чистых активов определяется в порядке, установленном совместным приказом Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.2003 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».

Уставный капитал общества может быть уменьшен следующими способами:

• путем уменьшения номинальной стоимости акций;
• путем сокращения общего количества акций, в том числе путем приобретения и погашения части акций.

Уменьшение уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций Общества, путем приобретения Обществом части акций Общества в целях сокращения их общего количества, а также путем погашения приобретенных или выкупленных Обществом акций относится к компетенции общего собрания акционеров. Решением об уменьшении уставного капитала Общества путем уменьшения номинальной стоимости акций могут быть предусмотрены выплаты всем акционерам Общества денежных средств и (или) передача им принадлежащих Обществу эмиссионных ценных бумаг, размещенных другим юридическим лицом.

В решении должны быть определены:

• величина, на которую уменьшается уставный капитал общества;
• величина, на которую уменьшается номинальная стоимость каждой акции;
• номинальная стоимость акции после ее уменьшения;
• сумма денежных средств, выплачиваемая акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции, и (или) количество, вид, категория (тип) эмиссионных ценных бумаг, передаваемых акционерам общества при уменьшении номинальной стоимости каждой акции.

Отношение величины, на которую уменьшается уставный капитал Общества, к размеру уставного капитала общества до его уменьшения не может быть меньше отношения получаемых акционерами общества денежных средств и (или) совокупной стоимости приобретаемых акционерами общества эмиссионных ценных бумаг к размеру чистых активов Общества. Стоимость эмиссионных ценных бумаг, принадлежащих Обществу, и размер чистых активов общества определяются по данным бухгалтерского учета общества на отчетную дату за последний квартал, предшествующий кварталу, в течение которого советом директоров (наблюдательным советом) Общества принято решение о созыве общего собрания акционеров Общества, повестка дня которого содержит вопрос об уменьшении уставного капитала Общества.

Уменьшение уставного капитала для приведения его в соответствие с размером чистых активов как путем уменьшения номинала акций, так и путем погашения части акций в бухгалтерском учете отражается в бухгалтерском учете Общества за счет накопленной нераспределенной прибыли на основе решений собрания акционеров об уменьшении уставного капитала.

Затраты, непосредственно связанные с осуществлением операций с собственным капиталом (например, затраты на выпуск акций или обратный выкуп собственных акций), относятся непосредственно в дебет счетов собственного капитала за вычетом налогового эффекта. При выкупе Обществом собственных акций выкупная цена акций может отличаться от их номинальной стоимости. Отрицательная разница между выкупной стоимостью акций и их номинальной стоимостью учитывается в капитале.

Подробно

По строке 1350 бухгалтерского баланса отображается информация о размере добавочного капитала организации. Согласно действующему законодательству определены основные источники его формирования:

• процедура переоценки внеоборотных активов – повышение их первоначальной стоимости при приведении стоимости имущества к рыночным расценкам, например для привлечения дополнительного финансирования деятельности;
• положительная разница между номинальной стоимостью собственных ценных бумаг акционерных обществ и ценой их продажи акционерам – эмиссионный доход организации.

Примечание от автора! Согласно федеральному закону об акционерных обществах, минимальный размер уставного фонда публичных обществ – 100 тыс. рублей, для непубличных минимальный порог установлен 10 тыс. рублей. Любое изменение размера уставного капитала рассматривается только после полной оплаты первоначального объема.

Помимо акционерных обществ, эмиссионный доход может возникать у обществ с ограниченной ответственностью в случаях, когда доли учредителей реализованы по большей номинальной стоимости.

• принятие на бухгалтерский учет фирмы средств целевого финансирования, поступление которых направлено, например, на закупку основных средств, необходимых для успешного функционирования компании и т. д.
• положительные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли.
• положительные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда ниже курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании;
• дополнительные вклады учредителей обществ с ограниченной ответственностью в имущество фирмы без изменения первоначально установленного размера уставного фонда.

Строка 1350 баланса бухгалтерской отчетности относится к разделу Капитал и резервы пассивной части баланса: здесь должна отражаться информация по кредиту 83 счета – размер добавочного капитала, сформированного на предприятии по состоянию на 31 декабря текущего года, предыдущего и предшествующего предыдущему.

Следует иметь в виду! В строке 1350 отображается неполный размер добавочного фонда организации. Та часть капитала, которая сформирована за счет переоценки внеоборотных активов компании, фиксируется в 1340 строке бухгалтерского баланса. В связи с этим необходим глубокий мониторинг источников формирования фонда.

Так как данный фонд формируется как дополнительный, то средства не используются в основной деятельности организации. Формирование добавочного капитала необходимо в следующих случаях:

• принятие решения об увеличении уставного капитала организации средствами добавочного фонда;
• погашение снижения цены внеоборотных активов, возникшего в результате процедуры переоценки;

• отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при переоценке активов и источников их формирования, выраженных в иностранной валюте для функционирования фирмы за границей, в российские рубли;
• отрицательные курсовые разницы, которые могут возникать при формировании уставного капитала общества, когда учредители или акционеры организации вносят свою долю в иностранной валюте и курс валюты на дату официальной регистрации размера уставного фонда выше курса на день реального внесения денежных средств учредителем компании.

Использование добавочного капитала при отрицательной курсовой разнице

В соответствии с п. 14 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» возникающая при внесении иностранным инвестором вклада в уставный капитал иностранной валютой курсовая разница подлежит зачислению в добавочный капитал предприятия. Если за время между признанием задолженности инвестора и внесением им иностранной валюты курс иностранной валюты по отношению к рублю упал, то возникает отрицательная курсовая разница.

Бухгалтерские записи в этом случае будут иметь следующий вид:

– Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» – формирование задолженности иностранного учредителя по согласованному курсу;

– Дебет 52 «Валютные счета» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – поступление от иностранного учредителя иностранной валюты по курсу на дату зачисления на валютный счет;

– Дебет 83 «Добавочный капитал» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» – отражение отрицательной курсовой разницы.

Причем если речь идет о вновь созданном предприятии, то будет образовано отрицательное сальдо по счету 83 «Добавочный капитал».

Пример 5

Величина уставного капитала ЗАО «Енисей» согласно уставу составляет 3 млн руб. Акции распределены между двумя акционерами: ООО «Стрелец» – 2 млн руб., Wolf Limited – 1 млн руб.

Согласно договору о создании ЗАО «Енисей» от 05.09.2013 ООО «Стрелец» оплачивает свою долю рублями, а Wolf Limited – иностранной валютой в сумме 29 881,43 долл. США.

Государственная регистрация ЗАО «Енисей» произведена 12.09.2013.

Оплата ООО «Стрелец» и Wolf Limited проведена 20.09.2013.

Курс доллара США на 05.09.2013 – 33,4656 руб./долл., на 20.09.2013 – 31,5892 руб./долл.

В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
12.09.2013
Сформирован уставный капитал за счет доли ООО «Стрелец»	75-1	80	2 000 000
Сформирован уставный капитал за счет доли Wolf Limited	75-1	80	1 000 000
20.09.2013
Внесен вклад ООО «Стрелец»	51	75-1	2 000 000
Внесен вклад Wolf Limited (29 881,43 долл. × 31,5892 руб./долл.)	52	75-1	943 930,47
Отрицательная курсовая разница отнесена в уменьшение добавочного капитала	83	75-1	56 069,53

Распределение добавочного капитала среди акционеров (участников)Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что суммы, числящиеся на счете 83 «Добавочный капитал», могут быть распределены среди учредителей. Распределение добавочного капитала действующего предприятия может вызывать вопросы относительно правомерности такой операции и природы данного дохода для акционеров (участников). Однако при ликвидации предприятия все сомнения развеиваются, поскольку сальдо всех фондов и резервов, включая добавочный капитал, закрываются на счет 75 «Расчеты с учредителями».

При распределении добавочного капитала среди акционеров (участников) дебетуют счет 83 «Добавочный капитал» и кредитуют счет 75 «Расчеты с учредителями».

Ликвидационный баланс ООО состоит из остатков по счетам.

Пример 6

Актив	Пассив
Наименование статьи баланса	Сумма, руб.	Наименование статьи баланса	Сумма, руб.
Расчетные счета	315 126,43	Уставный капитал	20 000
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	215 667,22
Добавочный капитал	79 459,21
Итого по активу	315 126,43	Итого по пассиву	315 126,43

При ликвидации фонды будут списаны следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Распределен добавочный капитал в связи с ликвидацией	83	75-1	79 459,21
Распределена прибыль	84	75-2	215 667,22
Распределен уставный капитал в связи с ликвидацией	80	75-1	20 000